经济观察报 记者 老盈盈 黄寅觉得审计师在今天的资本市场早已跳出传统的“账房先生”的形象，这是他作为一名审计师工作了二十多年来很直观的感受。

从初级审计员到今天安永华南区主管合伙人，职业已发生了很大的变化。首先是审计师角色的变化，过去审计工作基本围绕财务报表审核及公允审计意见出具。而如今，审计师已经越来越从“账房先生”转变为一个类似“治未病”的角色，在企业全周期的运营成长过程当中，审计师帮助发现企业生产经营的内控缺陷，并提供管理和财务质量提升方面的建议，降低企业经营风险。对于审计师的要求，在过去十年中正变得越来越全面。

此外，审计工作也从“经验导向”向“数据导向”转化。

“以往审计师更多根据自身从业经历，言传身教，指导新人。随着数字时代的进程，需要更多学习海量数据的理解、挖掘和处理，数据导向成为新的审计技术与方法。”黄寅称。

随着《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的修订，审计师在审计过程中面临了诸多全新的风险。传统的审计手段无法满足所有的风险识别需求，基于数据分析的审计程序，会针对全量数据做挖掘和分析，使审计团队可以识别可能的风险点及可疑环节。得益于科技的进步，线上支付平台的普及，审计师获取信息的渠道也越来越多，他们得以有更多相关的证据来验证交易的真实性，从而有效降低审计风险。

而无论时代如何转变，审计质量永远是防范审计风险的重要底线，“勤勉尽责”这四个字永远是审计师的职业内核，需要审计师通过职业判断与精进付出，确保审计报告内容全面、真实、完整。

“头上顶了一把达摩克利斯之剑”

《证券法》自1998年颁布以来，黄寅回忆道，经历了两次“大修”和三次“小修”。而2019年的第五次证券法修订对审计行业影响是空前的。此次修订作出了一系列制度改革完善，包括全面推行证券发行注册制度，显著提高证券违法违规成本，完善保护制度，以及进一步加强信息披露要求等。

“感觉头上顶了一把达摩克利斯之剑”。黄寅如此形容，证券法修订既提高了资本市场的市场化程度，激发市场活力，同时也压实了上市公司和中介机构包括注册会计师的责任，加大了处罚力度，这对行业里每一位从业人员都是一个警示。

至此之后，黄寅感觉到审计工作量增大了很多，审计过程中面临的全新风险也越来越多。随着企业数字化的转型和规模扩大，企业业务量成倍数增长，再加上市场交易类型以及上下游供应链的复杂程度提升，审计工作面临着诸多风险，传统的审计手段无法满足所有的风险识别需求。

黄寅表示，相比传统的抽样审计方法，基于数据分析的审计程序，会针对全量数据做挖掘和分析，使审计团队不仅可以识别可能的风险点及可疑环节，还能够深入分析每项交易，明确下一步的审计重点。

得益于数字化平台的进步，审计师获取信息的渠道也越来越多，对企业的背景调查也有了更多方法，从而获得更多风险提示。例如对于进出口企业，审计师可以利用海关报关数据进行税务数字分析，侧面了解企业经营成果。过去，海关的数据外界不易获取，数据未经处理也无法发挥效用；政务数字化服务平台打通后，企业涉税事项基本都上线了，逐步有了更多让审计师获取信息的渠道。

这十年，线上支付工具的普及也给审计师的工作带来了便利。“以前现金的审计对我们来说是最难的，因为基本上不留痕，我们都不知道这个钱谁给的，然后为了什么给的，所以现金的审计是非常难的。”黄寅说。

他认为，像农林牧渔及餐饮行业企业，十年前的经营过程中，前端的现金交易比较多，验证钱款来源与业务真实性存在一定难度。随着线上支付技术的运用，交易形成闭环，审计师得以有更多相关的证据来验证交易的真实性，从而有效降低审计风险。

转变成“企业的贴身健康管理者”

黄寅1997年入行，从初级审计员、高级审计员，审计经理，高级经理，一直做到如今华南区主管合伙人，并在2019年出任澳洲会计师公会华南区委员会会长。

他也是最早一批做教育IPO的审计师，得到许多业内人士的认可，“经手”过不少教育行业的IPO。近两年，随着国家教育政策改革例如民办教育促进法条例的实施和双减政策，对这个行业还是产生了一定的影响，给审计师工作带来了一定的挑战。

但黄寅表示，我国资本市场十年来的改革，无论是新三板推出、北交所的设立、注册制改革，还是香港新经济改革、二次上市制度等，都使多层次市场体系的建设更加完善，整体资本市场生态良性发展，更多行业客户搭上了改革红利的“顺风车”。

改革也为会计师事务所的专业服务带来广阔的发展空间。例如2017年香港推出的新经济改革，允许未有收入的生物科技公司在港交所上市。黄寅称，“生物技术公司对资金需求比较大，特别在临床研究阶段，长期持续的资本投入将是他们发展的基础。因此港交所新政对生物技术公司有很大的吸引力。安永当时布局比较早，协助了许多生物医药制造企业在香港上市，占了IPO市场上约60%-70%。”

与此同时，国内外的审计准则条例也在不断变化。2015年，由国际审计与鉴证准则理事会修订的新审计报告准则出台，在改进审计报告模式、丰富审计报告内容等方面作了较大的改进，要求上市公司审计报告增加“关键审计事项”部分，对审计工作的重点等信息进行披露。2016年，财政部也跟进印发了新审计报告准则。

黄寅进一步解释，在此之前，“格式化”的审计报告无法为投资者指明某些指标反映的企业问题以及审计师眼中企业最大的风险所在之处。而引入关键审计事项后，审计师需要确定诸多事项中哪些对当期审计最为重要，突出审计师的职业判断，传递更多有效的信息，从而提高财务报表质量和公众、投资人的信任度。

在黄寅印象中，近十年，国内会计准则是一个逐步向国际财务报告准则接轨和趋同的过程，特别是对信息披露的要求。这不仅是简单地对财务数字进行审计，对报表披露内容的颗粒度和标准化程度的要求也越来越高。

现在审计师介入企业的时间越来越早，有些甚至在初创时期就已经进入。数据分析平台除应用在审计领域外，还有更多的作用。例如根据企业需求覆盖特定领域的全部交易，给企业做健康体检，通过大量数据分析得出相关洞察并发现风险。“我们预计，未来随着技术的进步，最终将实现‘实时审计’，审计师的角色更多转变为企业的贴身健康管理者，类似‘治未病’的角色。”黄寅称。

从一个专业的审计师角度回顾过去十年，无疑时代的发展为行业带来了诸多变化，也促使审计师的角色更加多元，从审核财务报表的“企业医生”转变为“治未病”的“健康管理专家”。但如黄寅所说，纵使时代变换万千，作为一名专业的审计师，严守审计质量，勤勉尽责依旧是永恒不变的职业内核。